注册会计师如何防范签约风险

    会计师事务所的经营风险问题已是当务之急。签约风险是会计师事务所经营风险的首要环节，签约的好坏直接决定是否陷入"会计假账"的误区。本文拟结合理论实际，谈谈注册会计师如何防范签约风险。

　　一、关注客户的行业风险

　　1.了解客户所处行业的发展水平及其与宏观经济状况的关联度。注册会计师可运用企业生命周期理论去分析了解。根据该理论，引入期、成长期、成熟期和衰退期是企业发展必经的四个阶段。其中企业在引入期、成长期和衰退期面临的波动和风险较大，而处于成熟期的企业则相对稳定，可以认为具有较低的风险。特定的行业同样也存在一定程度的生命周期现象。

　　2.了解该行业的市场类型。处于完全竞争市场的企业(如零售业)由于竞争者众多，相互之间经济实力悬殊不大，因而竞争最为激烈，风险也最高。相比之下，处于非完全竞争市场的企业，若自身实力较强，则风险就相对较低。而对于受国家保护或扶持的行业，即使存在管理能力、服务质量方面的问题，但因得益于市场准入壁垒的庇护，亦无经营风险之忧患。

　　3.了解其他相关信息。如客户所在行业的平均利润水平、适用的会计准则以及有关的法律法规，尤其要注意新法规的出台和旧法规的废止对客户所在行风产生的影响等。

　　二、关注客户的自身风险

　　1.考察经营水平。通过与行业平均利润水平相比较，可以初步评价客户的经营状况，一般接近平均水平的盈利能力被认为是正常的。如果客户的盈利水平畸低，则表明该企业的生产经营方面存在异常情况或有重大问题，可以认为与之签约的风险较高。如果客户的盈利水平畸高，应考虑存在会计舞弊，虚增盈利的风险。

　　2.考察管理能力。首先，应考察企业的组织结构及其变动情况。集权制的企业管理层次较少，权力有效性的保证度高，风险较低。如果企业采用的是分权制，又没有完善的监督约束机制，那么发生舞弊的可能性就较大，风险也较高。而如果企业在近期内将既有的组织结构作重大调整，则很可能存在重大问题。其次，考察主要管理人员的品质、经营理念及人员变动情况。如果企业频繁更换管理人员，一方面表明企业内部可能存在某种棘手的问题，另一方面也预示企业在管理上可能存在重大漏洞。这些都应引起注册会计师的高度警觉。

　　3.考察持续经营能力。表明企业存在持续经营能力缺陷的预警信号通常包括：①财务指标的恶化，如负债比率过高、经营现金净流量为负数、营运资金为负数、坏账损失过高、持续亏损等等；②长期生产能力恶化，如主要产品被市场彻底淘汰、主要供应商和顾客的丧失、企业主要生产线的关键工程失败和其他重大资本决策失误等等都表明企业长期营运能力值得怀疑；③存在重大不确定事项，如大宗诉讼的失败，巨额担保以及重大承诺的兑现，都可能给企业造成致命打击。而由于某种原因，经营活动或主要产品正受到有关监管机构调查的企业也极有可能被卷入诉讼风波，甚至被强行关闭。无疑，注册会计师若接受这些企业的委托，肯定将承受较高的签约风险。

　　三、分析客户与会计师事务所的业务关系

　　1.对于首次聘请注册会计师的新客户。这种客户以往从未被注册会计师审计过，没有历史资料可查，但又要对从以前年度结转下来的余额发表意见，因此，这种客户的签约风险较高。

　　2.首次与本事务所发生业务关系但有过被审计历史的新客户。对这种客户，在决定利用其他注册会计师和专家工作后，注册会计师可以采取口头或书面的形式向前任审计人员询问有关情况。具体包括：①委托人接受审计的历史及历年的审计报告种类。如果均为无保留意见审计报告，则风险就比较低。出现过保留意见审计报告，则风险水平就比较高。②新客户与其前任审计人之间的关系。如果双方一直保持着稳定的关系，则应向前任审计人员询问客户更换事务所的原因。如果是因大量有争议的会计问题无法解决而解除委托关系、更换事务所的话，就表明该企业风险较高；如果经过了解，发现该客户曾在近年内与多家事务所发生过业务关系，则有购买会计原则之嫌，也可认为风险较高。

　　3.一直与本所保持长期稳定业务关系的老客户。由于审计人员一直掌握着这些企业的情况，又不存在期初余额的责任问题，因而与这种客户签约的风险可能是较低的。当然，也不可麻痹大意，若客户有新变化，仍应予以足够关注。

　　四、独立性的审查

　　在确定接受新客户是否会削弱注册会计师的独立性时，可以将新客户的名单告知本所的专业审计人员。如果有的专业审计人员正担任客户常年会计顾问，或代办会计事项，或与委托单位有关人士有近亲属关系，或在委托单位有经济利益等等，都应主动提出，以便决定安排其他人员审计或拒绝接受这项委托业务。

　　五、拟订风险评估清单

　　对客户风险的定性分析自然重要，但若能拟订一套风险评估清单，似乎更具有操作性。以下所列一些建议可以写成风险评估清单的内容：以前是否为同类型的客户提供过服务，或者说是否有案例可以依据；客户是否相处良好，沟通有利于尽早识别风险，甚至化解风险；管理人员的威信度。无疑，如果管理人员有过舞弊(如偷税、漏税，挪用资产，做假账等)，那么对注册会计师欺骗就有可能发生；是否存在可以预见的收费问题；客户是否处于容易引起诉讼的行业；近期是否有资产(财务)重组的可能性；客户是否过度负债 其中对或有负债的考察必不可少；是否有依据表明公司没有遵守筹资协议 等等。

　　六、向客户解释相关法律

　　当前，涉及注册会计师的舞弊案件增多，一方面说明社会公众法律意识的提升，另一方面也说明社会公众对注册会计师行业尚缺乏足够的了解。作为注册会计师应主动向客户和审计报告使用人解释相关法律，以避免不必要之诉讼。